Причины материальной помощи работникам. материальная помощь работнику в связи с болезнью. в связи с

Материальная помощь сотруднику после пожара может быть освобождена от НДФЛ, только если огонь возник в результате стихийного бедствия

Минфин России разъяснил, что освобождение от уплаты НДФЛ сумм единовременной выплаты, полученной в связи с утратой при пожаре имущества налогоплательщика, требует подтверждения соответствующего факта. Также требуется подтверждение того факта, что пожар возник в связи со стихийным бедствием или чрезвычайным обстоятельством, а не в результате чужого умысла (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 января 2017 г. № 03-04-06/2414).

Напомним, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса).

Не подлежат обложению данным налогом суммы выплат, в том числе в виде материальной помощи, осуществляемые в связи со стихийным бедствием или с другими чрезвычайными обстоятельствами, независимо от источника таких выплат. То же самое касается выплат лицам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств (п. 8.3 ст. 217 НК РФ).

По мнению представителей Минфина России, для применения данной нормы пожар должен быть отнесен к стихийному бедствию или к чрезвычайному обстоятельству, а его возникновение – не преднамеренным и не связанным с умышленными действиями или бездействием пострадавших от пожара физлиц, претендующих на освобождение от уплаты НДФЛ с суммы единовременной выплаты.

В связи с этим, чтобы получить освобождение от НДФЛ следует обращаться в соответствующие органы для получения справок. В частности, ранее финансисты уточняли, что конкретно при пожаре должны быть оформлены справка Государственной противопожарной службы МЧС России, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания. Кроме того, материальные потери должны быть подтверждены актом осмотра помещения, в котором будет зафиксирован перечень утраченного имущества и его стоимость (письмо Минфина России от 29 декабря 2015 г. № 03-03-06/1/77005).

Причины материальной помощи работникам. Материальная помощь работнику в связи с болезнью. В связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийными бедствиями

Вопрос: На основании заявления и справки УНД ГУ МЧС России по Кемеровской области работнику оказана материальная помощь в связи с пожаром жилого дома в размере 10 000 рублей. Нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами?

Аудитор отмечает, что понятие «пожар» в одних нормативных актах трактуется либо как стихийное бедствие (п. 3 ст. 13 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», п. 3 ч. 1 ст. 398 Уголовно-процессуального кодекса РФ, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»), либо как чрезвычайное обстоятельство (ст. 4 Трудового кодекса РФ, п. 1 ст. 887 Гражданского кодекса РФ).

При этом действующее законодательство РФ по налогам и сборам, страховым взносам не содержит четких определений понятий «стихийное бедствие», «чрезвычайное обстоятельство».

В специальных нормативно-правовых актах, в частности в Государственном стандарте РФ «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения. ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03-95», утвержденном Постановлением Госстандарта России от 25.05.1995 N 267 (далее — ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03-95), дано определение понятия «стихийное бедствие». В п. 3.1.6 ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03-95 указано, что стихийное бедствие — это разрушительное природное и (или) природно-антропогенное явление или процесс значительного масштаба, в результате которого может возникнуть или возникла угроза жизни и здоровью людей, произойти разрушение или уничтожение материальных ценностей и компонентов окружающей природной среды. В соответствии с ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03-95 события, которые принято считать стихийными бедствиями, являются опасными геологическими (например, землетрясение, обвал, оползень), гидрологическими (сель, лавина, затопление, наводнение), метеорологическими (ураган, град, снег) явлениями. При этом четких критериев квалификации события в качестве стихийного бедствия ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03-95 не содержит.

Определение понятия «чрезвычайное обстоятельство» также не дано ни в одном нормативно-правовом документе.

Законодательно закреплено лишь определение понятия «чрезвычайная ситуация». Согласно ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» чрезвычайная ситуация — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Кроме того, в иных нормативно-правовых актах есть упоминание о пожаре как о чрезвычайной ситуации, в частности, для целей исчисления налога на прибыль согласно пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Таким образом, для целей обложения НДФЛ, страховыми взносами и взносами на травматизм имеет значение отнесение пожара к чрезвычайным обстоятельствам. А для отнесения пожара к чрезвычайным обстоятельствам важно, чтобы его причина носила объективный характер и не была связана с действиями или бездействием физических лиц.

Кроме того, так как нормативно-правовыми актами пожар прямо не отнесен к чрезвычайным обстоятельствам, возможно подтвердить пожар как факт чрезвычайного обстоятельства официальным документом из соответствующего органа, в частности, это может быть справка органов Государственного пожарного надзора.

По мнению Минфина РФ для целей применения п. 8 ст. 217 Кодекса пожар может быть отнесен к стихийному бедствию или к чрезвычайному обстоятельству, если его причина носила объективный характер и не была связана с действиями или бездействием пострадавших от пожара физических лиц, претендующих на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц с суммы единовременной выплаты (Письмо Минфина России от 10.06.2013 N 03-04-05/21487).
При этом, согласно указанному Письму:
«Для подтверждения факта пожара, возникшего в связи со стихийным бедствием или чрезвычайным обстоятельством, следует обращаться в соответствующие органы для получения справки (в частности, в Государственную противопожарную службу МЧС России).

При этом освобождение от налогообложения сумм единовременной выплаты, полученной в связи с утратой при пожаре имущества налогоплательщика, требует подтверждения соответствующего факта (в данном случае нахождения имущества налогоплательщика в доме отца во время пожара).

Читайте так же:  Справка об отсутствии судимости как получить и сколько действует срок изготовления справки об отсутс

Свидетельством того, что во время пожара в сгоревшем доме находилось имущество налогоплательщика, может служить, например, факт регистрации проживания налогоплательщика в доме отца, свидетельские показания соседей.

В случае отсутствия соответствующего подтверждения указанная выплата подлежит налогообложению в установленном порядке».

Так же в отношении налогообложения НДФЛ суммы материальной помощи в целях возмещения материального ущерба в связи с пожаром в квартире работника, УФНС России по г. Москве в 2008 г. были даны разъяснения, что это может быть признано чрезвычайным обстоятельством при наличии подтверждающих документов (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/[email protected]).

Таким образом, по мнению аудитора, Общество вправе не облагать НДФЛ единовременно оказанную в связи с пожаром материальную помощь на основании справки УНД ГУ МЧС России по Кемеровской области в случае, если в данной справке либо других предоставленных сотрудником документах будет обозначено, что имущество сотрудника действительно пострадало в результате пожара, и при этом причина пожара носила объективный характер и не была связана с действиями или бездействием пострадавшего от пожара сотрудника.

В разъяснении сотрудника ПФР Д.И. Покшан от 21.11.2009 сказано, что сумма материальной помощи в связи с чрезвычайным обстоятельством (пожаром в квартире) в целях возмещения работнику (гражданину РФ, иностранному гражданину или лицу без гражданства) материального ущерба не является объектом обложения страховыми взносами.

При этом, аудитором рекомендуется во внутренних локальных актах (например, в положении о выплате работникам материальной помощи) указывать, какие документы и в каких случаях работникам необходимо представлять в целях оказания материальной помощи.

Таким образом, по мнению аудитора, Общество вправе не облагать страховыми взносами единовременно оказанную в связи с пожаром материальную помощь на основании справки ОНД г. Белово УНД ГУ МЧС России по Кемеровской области в случае, если в данной справке либо других предоставленных сотрудником документах будет обозначено, что имущество сотрудника действительно пострадало в результате пожара, и при этом причина пожара носила объективный характер и не была связана с действиями или бездействием пострадавшего от пожара сотрудника.

Вместе с тем, учитывая, что определение понятия «чрезвычайное обстоятельство» не дано ни в НК РФ для целей обложения НДФЛ, ни в Законе N 212-ФЗ для целей обложения страховыми взносами, ни в Законе N 125-ФЗ в целях исчисления взносов на травматизм, не исключены споры с проверяющими по поводу обложения данных сумм материальной помощи. В настоящее время судебной практики по данному вопросу нет.
Рекомендуем обратиться за разъяснениями в соответствующие официальные органы.

Налогообложение и бухгалтерский учет материальной помощи сотруднику

В связи с тяжелым материальным положением, оплатой лечения, погребения, по семейным обстоятельствам, к юбилейным датам и т.д. организация может выплатить сотрудникам , как работающим, так и бывшим, сторонним лицам материальную помощь.

Материальная помощь сотруднику это выплата как правило не связанная с оплатой труда и непосредственно с результатами деятельности этого работника или стороннего лица в этой организации.

Материальная помощь обязательно имеет индивидуальную форму, единовременный характер и не входит в систему оплаты труда работников. Поэтому она не учитывается при расчете среднего заработка сотрудника.

Но может быть и ситуация, когда организация предоставляет материальную помощь всем или большинству сотрудников на регулярной основе. Подобные выплаты могут быть приурочены к отпуску, дню рождения, Новому году и т.п. В этом случае речь может идти уже о стимулирующих выплатах, которые имеют другую природу.Согласно трудовому законодательству различные системы стимулирующих доплат и надбавок могут быть установлены коллективным договором или локальными нормативными актами организации-работодателя (ст.135 ТК РФ). Следовательно, выплаты материальной помощи, которые производятся на основании приказа руководителя или коллективного договора регулярно всем или большинству сотрудников, по сути являются формой материального стимулирования работника (премией) и включаются в расходы по оплате труда.

Для получения материальной помощи сотрудник пишет заявление, в котором указывает причину, в связи с которой он рассчитывает получить от предприятия денежную помощь. При наличии особых обстоятельств, к заявлению прикладываются документы, подтверждающие основание просьбы о выплате денег (свидетельство о рождении, о смерти, справку из милиции о краже имущества, медицинское заключение о необходимости проведения дорогостоящей операции и т.д.). Если работник просит выдать ему материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением, то документы не прилагаются.

[2]

Решение о выдаче материальной помощи принимает руководитель организации. При положительном решении издается приказ о ее выплате.

Приказ составляется в произвольной форме, но с указанием следующих пунктов:

— размер денежной суммы, которую получит сотрудник;
— срок выплаты материальной помощи.

Налогообложение материальной помощи.

Материальная помощь может подлежать обложению НДФЛ полностью, частично или быть освобождена.

Не производится налогообложение материальной помощи в случае единовременной выплаты в связи со стихийным бедствием, смертью члена семьи или членам семьи умершего работника, по чрезвычайным обстоятельствам, пострадавшим от терактов (основание п.8 ст.217 НК РФ). Основание таких выплат необходимо документально подтвердить. Например, в случае смерти родственника работник должен представить копию свидетельства о смерти и документы, подтверждающие родство. Факт стихийного бедствия подтверждается справкой из органов МЧС России, теракт — справкой из органов МВД России.

Пример: Организация выплатила работнику материальную помощь в целях возмещения материального ущерба в связи с пожаром в его квартире, факт которого был подтвержден справкой из отдела государственного пожарного надзора, справкой Управления внутренних дел. Данная помощь НДФЛ облагаться не будет.

Так же не подлежит налогообложению выплата материальной помощи в связи с рождением ребенка. В данной ситуации льготируется выплата в размере не более 50 000 руб. Аналогичная льгота действует и в случае усыновления или оформления опекунства над ребенком (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Все остальные виды материальной помощи, оказываемой организациями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту не облагаются НДФЛ лишь в размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Пример. Работнику была предоставлена материальная помощь в связи с тяжелым финансовым положением: в июле -1500 руб. и в ноябре — 3500 руб. В налогооблагаемый доход работника была включена материальная помощь в размере 1000 руб. (1500 + 3500-4000 = 1000). В декабре организация выдала работнику материальную помощь в связи со смертью тети — 1000 руб. Так как тетя не относится к членам семьи, то указанная сумма материальной помощи будет включена в налогооблагаемый доход сотрудника. Сумма НДФЛ с материальной помощи в совокупности будет равна 2000 x 13% = 260 руб.

Выплата материальной помощи сторонним лицам.

  • в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
  • пострадавшим от террористических актов на территории РФ (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Читайте так же:  Форма котировочной заявки по 44 фз. все о запросах котировок. пошаговая инструкция как участвовать в

Взносы на обязательное пенсионное страхование при выплате материальной помощи.

В соответствии с п.3 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (с изменениями и дополнениями) не облагаются страховыми суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

Взносы на страхование от несчастных случаев.

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на страхование от несчастных случаев на производстве, утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Согласно ему под налогообложение не подпадает материальная помощь, оказываемая работникам в связи:

— с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

— с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников. На все прочие виды материальной помощи работодатель должен начислять взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Налог на прибыль.

Относительно налога на прибыль сошлюсь на статью 255 НК РФ, которой установлено, «что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.» Таким образом, к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.

Единый налог, уплачиваемый при применении УСН.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК Российской Федерации, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с данной статьей Кодекса- расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

Т.к. ст.255 НК РФ не содержит расходов в виде выплаченных сумм материальной помощи (к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с первым вступлением в брак и др.), эти расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Однако, для «законной» оптимизации налога, нужно иметь ввиду , что в списке разрешенных расходов есть выплаты на оплату труда (п.6 п.1 ст. 346.16 НК РФ). Эти выплаты принимаются в том же порядке, что и по налогу на прибыль. Согласно ст. 255 НК РФ в расходах учитываются все выплаты и вознаграждения, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Поэтому ,если следовать этой норме и предусмотреть выплаты мат. помощи локальными нормативными актами организации, то данную мат. помощь можно учесть в расходах.

Для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» надо иметь ввиду, что единый налог уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более чем на 50 процентов. (п.3 ст. 346.21 НК РФ, Письмо Минфина РФ № 03-11-04/2/313 от 24.12.2007, Письмо Минфина РФ от 1 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/184)

Так же можно сослаться на Письмо Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129 «Об учете единовременной материальной помощи к отпуску работника организацией, применяющей УСН», в данном письме разъяснено, что суммы единовременных выплат работникам организации в виде материальной помощи к ежегодному отпуску, предусмотренные трудовым договором, могут уменьшать налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Взносы во внебюджетные фонды с сумм материальной помощи, кроме поименованной с ст.9 ФЗ-212 от 24 июля 2009г., включаются в расходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании пункта 7 статьи 346.16 НК РФ.(Письмо Минфина РФ от 23.04.2008 №03-11-04/2/76).

Бухгалтерский учет материальной помощи .

Принцип бухгалтерского учета материальной помощи будет зависеть от того, признает организация выплату материальной помощи частью оплаты труда или нет, а так же от того, за счет каких источников она выплачивается. Т.о. если организация считает материальную помощь частью оплаты труда (например, согласно трудовому договору материальная помощь выплачивается работнику при уходе в отпуск), ее следует начислять по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В иных случаях — по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В случае выплаты материальной помощи за счет прибыли прошлых лет, то в бухгалтерском учете начисление материальной помощи отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если выплата материальной помощи производится за счет текущей прибыли, то ее начисляют по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») или, если матпомощь признается частью оплаты труда , то по (дебету счетов учета затрат — 20, 26, 44.

Читайте так же:  Заявление по форме n р14001. форма р14001 в каких случаях заполняется и как правильно заполнить. тре

При начислении мат.помощи надо помнить, что она входит в состав выплат, с которых нужно удерживать алименты. Исключением является единовременная материальная помощь, которая оказана в связи со стихийным бедствием, или другими чрезвычайными обстоятельствами, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников. Также алименты не удерживаются с материальной помощи в связи с рождением ребенка, регистрацией брака (п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841).

Материальная помощь к отпуску: тонкости налогообложения

«Отдел кадров коммерческой организации», 2009, N 7

Материальная помощь к отпуску: тонкости налогообложения

Лето — пора отпусков, а значит, дополнительных хлопот для бухгалтера, связанных с расчетом отпускных. Кроме отпускных, в некоторых организациях предусмотрены и другие выплаты работникам в виде материальной помощи к отпуску. Налогообложение таких выплат напрямую зависит от того, как сформулированы посвященные им положения в коллективном и трудовом договоре, а также локальном акте о материальной помощи. Удачные формулировки помогут избежать и лишних вопросов бухгалтеров, например: облагаются ли суммы материальной помощи к отпуску «зарплатными» налогами? можно ли учитывать эти суммы при расчете налога?

Таким образом, минимизация налогообложения на предприятии зависит и от кадровиков — от того, как будет прописано то или иное положение, связанное с различными выплатами сотрудникам, в частности материальной помощи к отпуску.

Если материальная помощь будет облагаться «зарплатными» налогами, то с фонда оплаты труда будет начислен ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование (26% и 14% соответственно), НДФЛ (13%), а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на доходы физических лиц

Перечень видов доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ. Согласно п. 28 указанной статьи не подлежат налогообложению доходы налогоплательщика, в частности, в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период. Значит, с суммы материальной помощи, превышающей установленный предел, НДФЛ удерживается в общем порядке.

Как видим, с НДФЛ не возникает сложностей, однако другие налоги и взносы могут вызвать споры между организациями и налоговыми и контролирующими органами.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

[1]

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов служат объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, предусмотренные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Итак, чтобы ответить на вопрос, нужно ли начислять взносы на суммы материальной помощи к отпуску, необходимо понять, выступает ли материальная помощь объектом обложения ЕСН.

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Согласно позиции сотрудников финансового ведомства материальная помощь к отпуску не включается в расходы на прибыль на основании п. 23 ст. 270 НК РФ и в связи с этим не облагается ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ. Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/309, от 10.03.2009 N 03-04-06-02/17, от 13.02.2009 N 03-04-06-02/11, от 11.02.2009 N 03-03-06/1/49, от 21.05.2008 N 03-04-05-01/172, от 07.05.2008 N 03-04-06-02/47, от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103.

Аналогичные выводы можно увидеть в Постановлениях ФАС СЗО от 10.10.2008 N А44-112/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-16727/08), ФАС МО от 10.06.2008 N КА-А40/4898-08, ФАС ПО от 03.07.2008 N А55-17673/07, ФАС УО от 13.10.2008 N Ф09-7305/08-С2.

Для того чтобы не возникало споров с контролирующими органами по вопросу обложения ЕСН суммы материальной помощи, выплаченной сотруднику к отпуску, и бухгалтеру было легче обосновать свою позицию, кадровику необходимо подготовить локальные нормативные акты с учетом следующих требований:

— материальная помощь носит социальный характер и не связана с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей, то есть не зависит от таких факторов, как добросовестный труд, выполнение особо важных заданий, расширение объема работ, ненарушение трудовой дисциплины и других показателей трудовой деятельности;

— материальная помощь не зависит от размера заработной платы и не установлена системой оплаты труда.

При соблюдении перечисленных условий налогоплательщик сможет отстоять свою позицию в суде при возникновении споров с контролирующими органами.

Что касается взносов на ОПС, то, если материальная помощь к отпуску не подлежит обложению ЕСН, на ее сумму не начисляются взносы.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль налоговая база может быть уменьшена на расходы по оплате труда. Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Из приведенной арбитражной практики следует, что если материальная помощь к отпуску будет оформлена как один из элементов оплаты труда, то согласно ст. 255 НК РФ ее можно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль, но при этом необходимо будет начислить ЕСН. Если принять во внимание нормы действующего законодательства, то организации дешевле исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль по ставке 20%, чем ЕСН в размере 26%.

Взносы на обязательное социальное страхование

от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

Согласно п. 3 Правил страховые взносы рассчитываются с начисленной по всем основаниям оплаты труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, по решению суда лишенных свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. В то же время согласно п. 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат . В Перечень выплат включены суммы материальной помощи, оказываемой работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ, а также оказываемой в связи с постигшим работников стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников (п. п. 7 и 8 Перечня выплат). Сотрудники ФСС, руководствуясь Перечнем выплат, считают, что на все иные выплаты в пользу работника работодатель должен начислять страховые взносы.

Читайте так же:  Продажа имущества должников сбербанком - аукционы, порядок действий и рекомендации. сбербанк аст эле

Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 «О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».

По мнению специалистов ФСС, наличия трудовых отношений между работодателем и работником достаточно для того, чтобы признавать каждую выплату работнику оплатой труда (при этом Перечень выплат является закрытым, а значит, все выплаты, не поименованные в нем, включаются в оплату труда работника и облагаются страховыми взносами). Обращаем внимание на Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665, в котором указано: на все другие виды материальной помощи страховые взносы должны начисляться. На премии к юбилейным датам работников и на стоимость подарков в связи с юбилеями, а также на отпускные выплаты к дополнительным отпускам, не предусмотренным ТК РФ, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляться должны, поскольку они хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в названном Перечне. Аналогичные выводы видим в Письме ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008.

Стоит отметить, что судебная практика по данному вопросу противоречива. Одни суды придерживаются позиции сотрудников ФСС, обосновывая свою точку зрения следующим: во-первых, если выплаты не поименованы в Перечне выплат, то страховые взносы начислять необходимо, во-вторых, раз материальная помощь к отпуску предусмотрена трудовым или коллективным договором и зависит от системы оплаты труда в организации, ее признают одной из частей заработной платы, значит, опять-таки, надо начислять страховые взносы (Постановления ФАС ВВО от 04.04.2005 N А43-28038/2004-10-958, ФАС ЗСО от 13.05.2002 N Ф04/1564-452/А45-2002, ФАС ПО от 05.07.2007 N А55-19204/06, ФАС СКО от 11.01.2006 N Ф08-6318/2005-2503А).

Другие суды придерживаются противоположной точки зрения. Она основывается на том, что страховыми взносами облагаются только начисления, которые непосредственно связаны с платой за труд работника, с исполнением им трудовых обязанностей. Суды освобождают от страховых взносов отдельные выплаты (помимо тех, которые указаны в Перечне выплат), в частности разовые выплаты, материальную помощь к отпуску, так как они не являются вознаграждением за конкретные трудовые результаты (Постановления ФАС ВСО от 20.12.2002 N А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1, ФАС УО от 04.07.2007 N Ф09-4137/07-С1).

Из всего сказанного вытекает, что начисление взносов во многом зависит от локальных нормативных актов организации. В частности, для минимизации налогообложения в положении о материальной помощи необходима следующая формулировка: «Материальная помощь к отпуску выплачивается всем работникам в размере 5000 руб. в целях создания наиболее благоприятных условий для отдыха» либо: «. в целях установления социальной поддержки уровня жизни работников организации во время нахождения в отпуске». Обратим внимание, что это нужно прописать именно в положении о материальной помощи или коллективном договоре, но ни в коем случае не в положении об оплате труда, иначе контролирующие органы (ФНС, ФСС) посчитают такую выплату элементом оплаты труда и, соответственно, доначислят налоги и взносы.

Таким образом, чтобы не начислять взносы и «зарплатные» налоги на суммы материальной помощи и в дальнейшем иметь возможность отстоять свою позицию в суде, надо выполнить следующие условия: материальная помощь не должна зависеть от размера заработной платы, от выполнения трудовых обязанностей, не должна быть установлена системой оплаты труда, а должна относиться к социальным гарантиям, предоставляемым работодателем работнику.

Материальная помощь

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО
Документальное оформление и бухгалтерский учет

Организация может выплатить материальную помощь своим работникам или другим физическим лицам (например, пенсионерам – бывшим работникам). Материальная помощь выплачивают в связи с тяжелым материальным положением, смертью члена семьи работника, хищением имущества, пожаром, стихийным бедствием и др.

Основанием для выплаты материальной помощи является приказ руководителя или заявление работника организации, подписанное руководителем.

Материальная помощь, предоставляемая на регулярной основе, может быть предусмотрена коллективным договором или другим локальным нормативным актом организации и должна включаться в состав оплаты труда работников. Расходы на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности (пункты 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н). Начисление материальной помощи работнику в этом случае отражается проводкой: Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 .

Материальная помощь, предоставление которой связано не с выполнением работниками своих служебных обязанностей, может быть отнесена к прочим внереализационным расходам организации на основании пункта 12 ПБУ 10/99. Начисление материальной помощи работнику в этом случае отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 70.

Материальная помощь может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли. Для этого необходимо решение общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Начисление материальной помощи работнику за счет нераспределенной прибыли организации отражается проводкой: Дебет 84 Кредит 70.

Выплата материальной помощи отражается проводкой: Дебет 70 Кредит 50 .

Налог на прибыль

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ. Согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Таким образом, суммы материальной помощи не учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовым договором или нет.

Выплата материальной помощи не признается объектом обложения единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, так как не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Для организаций, не имеющих облагаемых в соответствии с главой 25 НК РФ доходов (бюджетные учреждения, некоммерческие организации и др.), следует учитывать следующее. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 238 не подлежат обложению ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

Читайте так же:  Как правильно оформить коллективный договор образец. коллективный договор

· физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

· членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 2000 руб. за налоговый период, не подлежат налогообложению .

Согласно пункту 8 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

· налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (согласно ст.2 Семейного кодекса РФ к числу членов семьи относятся родители, супруги, дети);

· налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации (в настоящий момент перечень благотворительных организаций Правительством не утвержден, поэтому до момента утверждения такого перечня любые доходы, получаемые как гуманитарная или благотворительная помощь, должны включаться в налоговую базу и облагаться налогом по ставке 13% ) ;

· налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

· налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

Согласно ст.2 Семейного кодекса РФ к числу членов семьи относятся родители, супруги, дети.

Пример. Работнику организации предоставлена материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением в январе в сумме 1500 руб. и в марте в сумме 1000 руб. В апреле материальная помощь в сумме 800 руб. предоставлена в связи со смертью сестры.

В январе материальная помощь не включается в налогооблагаемый доход ; в марте в налогооблагаемый доход включается материальная помощь в сумме 500 руб. (1500 + 1000 – 2000). В апреле в налогооблагаемый доход включается материальная помощь в сумме 800 руб., т.к. сестра не относится к числу членов семьи на основании ст.2 СК РФ, а вычет предусмотренный п.28 ст.217 НК РФ уже использован.

О включении материальной помощи в расчет среднего заработка

При расчете среднего заработка необходимо руководствоваться ст.139 ТК РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Согласно ст.139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

Перечень выплат, учитываемых для расчета среднего заработка приведен в пункте 2 Положения , утвержденного Постановлением Правительства РФ № 213 . Данный перечень является открытым, поэтому выплаты, прямо не поименованные в нем, но предусмотренные системой оплаты труда, то есть закрепленные локальными нормативными актами организаций, включаются в состав выплат, учитываемых для расчета среднего заработка. Поэтому, существует мнение, что если периодическая выплата материальной помощи предусмотрена коллективным договором или другими локальными нормативными актами организаций, то материальная помощь будет являться выплатой в рамках системы оплаты труда и, следовательно, будет учитываться для расчета среднего заработка.

Однако представители Минтруда России имеют другую точку зрения по данному вопросу.

Приведем выдержку из разъяснений Начальника отдела Минтруда России Н.Ковязиной.

Согласно ст.139 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы в соответствующей организации.

Материальная помощь не является оплатой за труд, и условия ее выплаты должны утверждаться отдельным локальным нормативным актом.

Если в организации условия выплаты материальной помощи включены в Положение об оплате, то это не меняет характера этой выплаты. Поэтому при исчислении среднего заработка материальная помощь учитываться не должна.

[3]

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Такая точка зрения, по нашему мнению, является спорной. Однако, в целях избежания рисков, связанных с неверными расчетами среднего заработка, рекомендуем предусматривать в Положении об оплате труда не материальную помощь, а другие выплаты компенсационного и стимулирующего характера, например, премии. При этом суммы разовой материальной помощи не включать в расчет среднего заработка.

Источники


  1. Прокуронова, С. С. Теория государства и права. Конспект лекций / С.С. Прокуронова. — М.: Издательство Михайлова В. А., 2000. — 949 c.

  2. Петражицкий, Л.И. Теория права и государства в связи с теорией нравственности; СПб: Лань, 2013. — 608 c.

  3. Перевалов, В. Д. Теория государства и права / В.Д. Перевалов. — М.: Юрайт, 2013. — 432 c.
  4. Андреева, Ю. С. Квалификационный экзамен на присвоение статуса адвоката / Ю.С. Андреева. — М.: Проспект, 2016. — 48 c.
  5. Колюшкина, Л.Ю. Теория государства и права / Л.Ю. Колюшкина. — М.: Дашков и К°, 2012. — 579 c.
Причины материальной помощи работникам. материальная помощь работнику в связи с болезнью. в связи с
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here