Изобретения и полезные модели как нематериальный актив. нематериальные активы на какие виды нематери

Определение, состав, виды нематериальных активов (НМА)

Актив может быть принят к учету как нематериальный, если одновременно выполняются следующие условия (п.3 ПБУ 14/2000) :

1) отсутствие материально-вещественной формы (физической структуры);

2) возможность идентификации объекта (определение объекта от другого имущества);

3) использование в производстве при выполнение работ, оказание услуг либо для управленческих нужд (д.б. документальное подтверждение);

4) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

5) не предполагается последующая перепродажа активов, т.е. это не товар;

6) способность приносить экономическую выгоду;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование активов и исключительное право владельца на него.

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам предприятия.

1. Исключительные права патентообладателя на изобретение, модель, промышленный образец, а также вид деятельности;

2. Авторские права на программные продукты и образцы данных;

3. Имущественные права автора на топологию интегральных микросхем;

4. Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;

5. Исключительное право владельца на селекционные достижения;

6. Деловая репутация фирмы;

7. Организационные расходы предприятия и т.д.

К объектам интеллектуальной собственности относятся:

1. Регулируемые по патентному законодательству

— промышленный образец (выдается на 10 лет);

— полезная действующая модель (до 10 лет);

— товарные знаки и знаки обслуживания;

— лицензии на право деятельности, выданные на срок более года;

Для них обязательно требуется государственная регистрация.

Промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделие, определяющее его внешний вид. Отличительные признаки: новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент выдается на срок 10 лет и может быть продлен на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки: новизна, промышленная применимость. Свидетельство выдается Патентным отделом на срок до 10 лет и продлевается по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3лет.

Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц, то есть это привилегия использования внешнего вида, знака и т.д. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

— программы для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем;

— произведения науки, культуры, искусства, на селекционные достижения

Государственная регистрация требуется только при полной передаче прав на воспроизведение, распространение и использование и отражаются на счете 04.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты – такие капиталовложения, которые погашаются из поступлений будущих лет, когда проявляется их будущая полезность. К ним относятся:

— НИИОКР, связанные с данным производством и имеющие законченный результат. НИОКР с отрицательным результатом относится на текущие издержки.

— Организационные расходы предприятия (только те, которые оформлены как вклад в уставной капитал)

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, предоставление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26. Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация фирмы

«Гудвилл» — разница между покупной ценой предприятия как единого целостно имущественно-финансового комплекса и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

Объектом НМА является только положительная деловая репутация.

Современные особенности учета НМА

1. В состав НМА не включают деловые и профессиональные качества персонала. Не учитывается как НМА в текущем учете положительная деловая репутация функционирующего предприятия, т.к. она не отделима от другого имущества.

2. В состав НМА могут входить только исключительные права на объект интеллектуальной собственности, подтвержденные специальными патентами, свидетельством государственной регистрации.

3. Исключительное право – право на использование, тиражирование и реализацию. Отражение на счет 04 приобретенного программного продукта – ошибка, которую нельзя допускать.

4. Результаты интеллектуальной деятельности предприятия или физического лица могут быть признаны НМА, если они прошли государственную регистрацию с соответствующей оценкой. Если нет государственной регистрации у такого объекта, то списывать на счет 04 запрещено.

5. В составе НМА не учитываются:

a. расходы по приобретению лицензии сроком менее чем на год;

b. квартиры, не выведенные из жилого фонда;

c. приобретенные права использования объектов интеллектуальной собственности.

Учет некоторых специфических видов НМА

Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 0т 21.11.1996 № 129- ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 №34н

Одной из новых учетных категорий для практики Российского бухгалтерского учета являются нематериальные активы (НМА).

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения НМА. Поэтому организация должна сама разрабатывать форму документов, в которых должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и т.д. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владения НМА. Приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом, должно подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретение права должным быть одобренными договорами с юридическими и физическими лицами.

Особенностью некоторых НМА как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью необходимо разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц и имеющих права на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения, должностные инструкции и другие документы.

Следует также отметить, что с 1 января 2008 года введена в действие IV ГКРФ, которая посвящена правовому регулированию важнейшей составляющей НМА – интеллектуальной собственности и направлена на расширение защиты ее за счет новых, раннее неохранявшихся видов интеллектуальных прав.

Ключевые понятия темы: нематериальные активы, их состав, первоначальная стоимость, переоценка НМА, амортизация НМА, деловая репутация, система счетов.

Определение, состав, виды нематериальных активов (НМА)

Актив может быть принят к учету как нематериальный, если одновременно выполняются следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):

Читайте так же:  К признакам административного правонарушения не относится. административное правонарушение - что это

1) Отсутствие материально-вещественной формы (физической структуры);

2) Возможность идентификации объекта (определение объекта от другого имущества);

3) использование в течение длительного времени (белее 12 месяцев);

4) не предполагается последующая перепродажа активов, т.е. это не товар;

5) способность приносить экономическую выгоду;

6) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование активов и исключительное право владельца на него.

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам предприятия.

Виды НМА:

1) Изобретение, модель, промышленный образец;

2) программные продукты и базы данных;

3) топологии интегральных микросхем;

4) товарные знаки и знаки обслуживания; селекционные достижения;

5) деловая репутация фирмы.

Состав НМА по признаку правового регулирования

Нематериальные активы
Объекты интеллектуальной собственности
Отложенные затраты
Деловая репутация предприятия
Регулируемые патентным законом РФ
Регулируемые авторским правом РФ
Объекты НИИОКР

К объектам интеллектуальной собственности относятся:

1) Регулируемые патентным законодательством:

— полезная действующая модель;

— товарные знаки и знаки обслуживания;

Для них обязательно требуется государственная регистрация.

Промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия определяющее его внешний вид. Отличительные признаки: новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент выдается на срок 10 лет и может быть продлен на срок до 5 лет.

Полезная модель – представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки: новизна, промышленная применимость. Свидетельство выдается Патентным отделом на срок до 10 лет и продлевается по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет

Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц, то есть это привилегия использования внешнего вида, знака и т.д. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

2) НМА, регулируемые авторским правом:

— программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;

— произведения науки, культуры, искусства, селекционные достижения.

Государственная регистрация требуется только при полной передаче прав воспроизведение, распространение и использование.

К объектам НМА можно отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом, и т.д.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты –такие капиталовложения, которые погашаются из поступлений будущих лет, когда проявляется их будущая полезность. К ним относятся, в настоящее время только:

— — НИИОКР, связанные с данным производством и имеющие законченный результат. НИОКР с отрицательным результатом относится на текущие издержки.

С 2008 года не входят в состав НМА организационные расходы предприятия.

[1]

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

В настоящее время они отражаются на счете 97, как затраты будущих периодов.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, предоставление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26. Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация фирмы

«Гудвилл» — разница между покупной ценой предприятия как единого имущественного комплекса и балансовой стоимости имущества этой фирмы.

Объектом НМА является только положительная деловая репутация.

Современные особенности учета НМА:

1) В состав НМА не включают деловые и профессиональные качества персонала. Не учитывается как НМА в текущем учете положительная деловая репутация функционирующего предприятия, т.к. она неотделима от другого имущества.

2) В состав НМА могут входить только исключительные права на объект интеллектуальной собственности, подтвержденные специальными патентами, свидетельствами государственной регистрации.

3) Исключительное право – право на использование, тиражирование и реализацию. Отражение на счет 04 приобретенного права на использование программного продукта у правообладателя – ошибка, которую нельзя допускать.

4) Результаты интеллектуальной деятельности коллектива предприятия или физического лица могут быть признаны НМА, если они созданы на предприятии и прошли государственную регистрацию. Если служебные произведения созданы на предприятии, но не прошли государственной регистрации, то отражать их на счете 04 нельзя.

Оценка НМА

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Единицей учета НМА является инвентарный объект – это совокупность прав, возникающих из одного патента или свидетельства.

В соответствие с ПБУ 14/2007 НМА принимают к учету по первоначальной стоимости (также как и ОС). Источниками приобретения НМА является: внесения в УК учредителями, полученные по договору дарения, приобретенные за плату, созданные в результате деятельности коллектива (служебные произведения).

Первоначальная стоимость НМА — полная сумма фактических затрат на приобретение или создание, а также затраты на обеспечение условий для использования актива в запланированных целях.

Способы определения первоначальной стоимости НМА:

· при внесении в УК в виде вклада она определяется по договоренности сторон;

· при приобретении за плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат (на счете 08);

· при получении безвозмездно определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету;

· для служебных произведений — себестоимостью создания, изготовления.

Расходами на приобретение НМА являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствие с договором об отчуждение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

2) таможенные сборы и пошлины;

3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретенными НМА;

4) вознаграждения посреднической организации

5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги.

При создании объекта НМА дополнительно учитываются:

1) суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказания услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда на выполнение научно -исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

2) расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА;

3) отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог)

4) расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, участков и сооружений.

Изменения первоначальной стоимости НМА, по которой он принят и бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценивания НМА (п. 16 ПБУ 14/2007).

Результат переоценки отражается на счетах бухгалтерского учета:

[2]

Первичные формы учета НМА

— карточка учета по форме НМА-1

— инвентаризационная опись ИНВ-1а

— сличительная ведомость результатов инвестиций ОС и НМА. ИНВ-18

— акт приема-передачи НМА предприятия разрабатывается самостоятельно.

[3]

Амортизация НМА

Понятия «износ НМА» не существует. Объект, не имеющий физического содержания, может только амортизировать.

Предприятие может разработать классификацию НМА по срокам полезного использования:

Читайте так же:  Военнослужащему предлагают уволиться или заведут уголовное дело. вышли из доверия. могут ли военносл

a) НМА, амортизация по которым не начисляется, то есть их значимость со временем не уменьшается или срок использования точно не определяется (товарный знак, знак обслуживания; ноу-хау). Амортизация не начисляется также по всем объектам нематериальных активов некоммерческих организаций.

b) НМА срок полезного использования, которых известен заранее; (выданные на неопределенный длительный срок патенты, лицензии, свидетельства).

c) НМА срок полезного использования, которых устанавливается в учетной политике самой организацией. Как правило, организация сама создает эти объекты и сама устанавливает срок полезного их использования.

d) НМА, по которым невозможно точно установить срок полезного использования, но списать их стоимость необходимо. Инструкция предписывает устанавливать срок 20 лет, но не более срока, на который создана сама организация. (Деловая регистрация)

Видео (кликните для воспроизведения).

Амортизация по НМА может начисляться только тогда, когда документально доказано его использование для целей производства или управления.

Срок полезного использования НМА может быть установлен в зависимости от ожидаемого периода, в течение которого будет получена экономическая выгода от использования НМА.

К НМА применимы различные способы амортизации:

— списания пропорционально объемам продукции

Метод ускоренной амортизации для НМА не применяется.

При консервации производства амортизация по НМА не начисляется.

Ежемесячная сумма амортизации независимо от применяемого способа определяется делением годовой суммы амортизации на 12 месяцев.

Понятие нематериальных активов

Нематериальные активы

Похожие публикации

Успешность любого предприятия базируется на наличии экономических ресурсов, находящихся в его владении и называемых активами. Их грамотная эксплуатация, направление и использование в производстве дает возможность компании получать устойчивые выгоды в будущем. Попробуем разобраться в многообразии имущества организации.

Материальные и нематериальные активы

Термин «активы» объединяет разнородные ресурсы: помещения и оборудование, транспортные средства, необходимые производственные запасы и товары, обязательства клиентов и покупателей, а также деньги (наличные и находящиеся на банковских счетах).

Все активы отвечают двум критериям:

  • находятся в собственности фирмы;
  • имеют денежное выражение.

Разделяют активы и на материальные (реально видимые) и нематериальные (не имеющие физических измерений, но оценивающиеся в соответствии с предполагаемой пользой). Оставим материальные активы, и более пристально рассмотрим активы нематериальные (НМА).

Читайте также

Карточка учета нематериальных активов: форма НМА-1

Понятие нематериальных активов

Определение НМА дает НК РФ (п. 3 ст. 257), признавая в этом качестве объекты интеллектуальной собственности, используемые в компании в целях получения экономических выгод свыше 12 месяцев. Определяющим документом для НМА является ПБУ 14/2007, диктующее более пространные условия для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального. Статус НМА объект приобретает, если:

— он предназначается для использования в процессе производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд и может приносить выгоду компании;

— обособлен от других активов;

— способен эксплуатироваться свыше 1 года;

— приобретается не для продажи в период до истечения 1 года;

— не имеет материально-вещественной формы;

— первоначальная стоимость объекта достоверно определяется.

Читайте также

Списание НМА по истечении срока полезного использования

Таким образом, нематериальные активы – это изготовленные или приобретенные фирмой объекты, не имеющие привычной вещественной формы, использующиеся в производственно-хозяйственной или управленческой деятельности более года и приносящие доходы. НМА оцениваются в принятом денежном эквиваленте и обладают способностью отчуждения. Нематериальные активы (кратко):

  • элементы интеллектуальной собственности, регулируемые патентным и авторским правами (к примеру, приобретенные права на использование программным продуктом или маркой);
  • деловая репутация фирмы, т. е. созданный актив и оцениваемый как разница между стоимостью компании в целом и балансовой стоимостью имущества.

ГК РФ: нематериальные активы

Опираясь на такой критерий, как отсутствие вещественной формы, можно определить НМА, как итог интеллектуальной деятельности или объект интеллектуальной собственности. В статье 1225 ГК РФ перечислены объекты интеллектуальной собственности, признаваемые нематериальными активами (при соответствии требованиям налогового и бухучета) и охраняемые законом. К ним относятся:

  • литературные и научные произведения, объекты искусства;
  • компьютерные программы и базы данных;
  • изобретения и полезные модели;
  • ноу-хау;
  • фирменные, товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • коммерческие обозначения;
  • названия мест происхождения товаров и др.

Нематериальные активы: актив или пассив

Исходя из определения, данного НМА (да и из названия этого вида имущества), можно однозначно утверждать, что НМА относятся к активам. В бухгалтерском балансе их место – в первом разделе «Внеоборотные активы» в строке «нематериальные активы 1110».

Балансовый счет, на котором учитываются НМА – 04. Начисляемая амортизация накапливается на пассивном счете 05 «Амортизация НМА», но и этот счет не относится к пассиву баланса, поскольку все имущество фирмы отражается в оценке «нетто», т. е. за вычетом, так называемых регулирующих величин (например, суммы износа). Поэтому в строке 1110 отражается остаточная, а не первоначальная стоимость НМА.

Примеры НМА: учет на предприятии

Пример 1. Приобретение НМА

ООО «Цветы» приобрела право на использование бренда за 177 000 руб. с учетом НДС. Регистрационные расходы составили 2000 руб.

В бухучете первоначальную стоимость НМА формируют все понесенные затраты (кроме возмещаемых налогов, например, НДС), поэтому бухгалтер делает следующие записи:

Классификация нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) для целей бухгалтерского учета и анализа могут быть классифицированы по различным признакам. Объекты НМА могут быть сгруппированы по видам, источникам поступления, срокам полезного использования и т.д. Подробнее о классификации НМА расскажем в нашей консультации.

Классификация НМА по видам

Основная классификация нематериальных активов может быть проведена по видам НМА. Так, к примеру, могут быть выделены следующие виды нематериальные активов:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение;
  • исключительное право патентообладателя на промышленный образец;
  • исключительное право патентообладателя на полезную модель;
  • исключительное право автора на использование программы для ЭВМ;
  • исключительное право автора на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на товарный знак;
  • исключительное право на знак обслуживания;
  • исключительное право на наименование места происхождения товаров;
  • исключительное право на фирменное наименование;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау» в отношении промышленного опыта;
  • положительная деловая репутация и т.д.

В то же время, виды нематериальных активов в их классификации – не единственное основание для группировки НМА.

Иные классификации нематериальных активов

Представим некоторые виды классификаций НМА в таблице, выделив другие признаки группировки:

Признак классификации Виды нематериальных активов
Способ поступления объекта нематериальных активов в организацию — приобретенные за плату;
— полученные в качестве вклада в уставный капитал;
— полученные безвозмездно;
— созданные собственными силами;
— полученные по договору мены и др. По фактическому использованию организацией — используемые;
— неиспользуемые Амортизируемость в бухгалтерском учете — амортизируемые;
— неамортизируемые Принадлежность к амортизационным группам в налоговом учете Активы, относящиеся к I, II, … X амортизационным группам Применяемый к амортизируемым НМА способ амортизации в бухучете Амортизируемые:
— линейным способом;
— способом уменьшаемого остатка;
— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Применяемый к амортизируемым НМА способ амортизации в налоговом учете Амортизируемые:
— линейным способом;
— нелинейным способом В зависимости от величины остаточной стоимости — полностью самортизированные (остаточная стоимость равна 0);
— имеющие ненулевую остаточную стоимость В зависимости от факта переоценки НМА в бухгалтерском учете — подвергшиеся переоценке;
— учитываемые по первоначальной стоимости
Читайте так же:  Понятие, сущность, функции конституции. сущность и функции конституции рф

Кроме того, используя данные анализа нематериальных активов, можно производить их классификацию и по иным основаниям. К примеру, исследуя величину нематериальных активов по видам в динамике, можно, например, выделить объекты, стоимость которых за отчетный период увеличилась или уменьшилась. А рассчитав коэффициенты оборачиваемости НМА или их рентабельности, а также определив нормативные значения этих коэффициентов для организации, можно классифицировать объекты нематериальные активов по группам оборачиваемости и рентабельности.

Интеллектуальный блог

Учет нематериальных активов: простыми словами о сложном

  • 07 июня 2018
  • Елена Булганина

Компании в своей деятельности нередко сталкиваются с вопросом учета и оценки нематериальных активов. Что стоит относить к нематериальным активам, а что можно сразу списать на расходы? Как определить стоимость этого великого изобретения гения-программиста из IT-отдела?

Разобраться помогла Елена Булганина, директор компании «Формула». Компания предоставляет бухгалтерские и юридические услуги для предпринимателей (перейти на сайт или в группу вконтакте).

Что такое нематериальный актив в соответствии с ПБУ 14/2007

Для начала необходимо понять, что за зверь этот нематериальный актив. Договоримся, что нематериальный актив мы будем называть сокращенно НМА. Основные тайны о НМА раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007. В нем сказано, что нематериальный актив – это имущество компании, которое имеет следующие характеристики:

  1. Приносит или будет приносить в будущем экономическую выгоду. Например, сайт компании привлекает новых клиентов и таким образом увеличивает доходы компании;
  2. Является обособленным от другого имущества. Например, разработка обновления для программы для ЭВМ не является отдельным НМА, а включается в стоимость самой программы;
  3. Будет использоваться более 12 месяцев;
  4. Имеет стоимость. Например, если разработкой НМА занимается сотрудник компании, то в качестве первоначальной стоимости можно признать расходы на его заработную плату;
  5. Компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
  6. Актив не обладает материально-вещественной формой или, проще говоря, его нельзя потрогать.

Важным и отличающим признаком нематериального актива является наличие исключительных прав на него. Если вы приобрели новый компьютер и лицензию на операционную систему, это не означает, что вы приобрели НМА — вы приобрели только право использования операционной системой. Но если вдруг вы решили стать вторым Биллом Гейтсом и сделать новую супер-мега систему — тогда это НМА. Смело ставим на баланс и ведем учет согласно всем правилам учета НМА.

Что можно отнести к нематериальным активам, а что нельзя

К нематериальным активам можно отнести:

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
  • программы для ЭВМ и базы данных;секреты производства (ноу-хау);
  • бренд и деловая репутация;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • наименования мест происхождения товаров.

Нематериальными активами не являются:

  • расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
  • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, их к сожалению работодателя и к счастью сотрудника невозможно отделить от самого сотрудника;
  • не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, они списываются на НИОКР;
  • иные активы, которые не соответствуют характеристикам НМА, рассмотренных нами ранее.

Порядок учета нематериальных активов

С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию. НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.

К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

  • суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
  • вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
  • информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Если вы все-таки обладаете способностями или ресурсами для создания собственного НМА, то помимо выше перечисленных для определения первоначальной стоимости можно также отнести расходы:

  • стоимость материалов, используемых при создании НМА;
  • услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
  • расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
  • расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.

Если НМА вы получили в порядке дарения, то первоначальную стоимость необходимо будет оценить. Для этого нужно заключить договор на проведение оценки с независимым оценщиком.

Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал, то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.

Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре. Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход. В налоговом учете действуют иные правила. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.

Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием. При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА – это право, а не обязанность. Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной. Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.

Читайте так же:  Объяснительная об утере пропуска на работу. какой штраф полагается за утерю военного билета ответств

Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.

Счета для учета нематериальных активов и проводки

Учет поступления (приобретения, принятия) нематериальных активов

В бухгалтерском балансе НМА отражаются в разделе Внеоборотные активы в строке 1110 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости, которая рассчитывается путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной на дату составления отчетности амортизации. Учет НМА осуществляется на счете 04. Амортизация НМА начисляется на счете 05.

Для продвинутых рассмотрим самые популярные проводки для учета НМА.

При приобретении объекта НМА

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При принятии к учету НМА

Дт 04 «Нематериальные активы» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При создании НМА собственными силами

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

При получении объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 75 «Расчеты с учредителями»

При получении НМА в порядке дарения

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 98 «Доходы будущих периодов»

Дт 98 «Доходы будущих периодов» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму начисленной амортизации)

Учет амортизации нематериальных активов

Для погашения постепенной утраты стоимости НМА начисляется амортизация. Амортизационные группы НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп. Способ начисления амортизации также необходимо использовать тот, который указан в учетной политике.

Самым сложным, как правило, в вопросе амортизации является определение срока полезного использования. Срок можно установить в соответствии с амортизационной группой, взять из договора или установить самостоятельно. Бухгалтерские проводки по начислению амортизации выглядят следующим образом:

Дт 20 «Основное производство»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»,

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

97 «Расходы будущих периодов» – Кт 05 «Амортизация нематериальных активов»

Учет выбытия нематериальных активов

НМА после истечения срока полезного использования больше не отражаются в составе активов в балансе, но при этом не перестают быть собственностью компании. При этом по истечении срока, если НМА продолжает приносить прибыль компании, срок и стоимость можно пересмотреть. До истечения срока полезного использования НМА можно продать, подарить или передать в уставный капитал. В таком случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса.

Если НМА передали по лицензионному договору в пользование, то НМА остается на балансе и продолжает амортизироваться. Выбытие НМА оформляется актом. Специальной формы такого акта. Компания вправе использовать свой разработанный бланк. Главное, чтобы из документа было понятно, что какой актив уходит с баланса, и что является основанием для списания, Также в акте следует указать основные характеристика НМА, остаточную стоимость и сумму начисленной амортизации.

Пример учета нематериального актива

01.04.2018 года руководитель компании поставил задачу своему IT-отделу разработать мобильное приложение на IOS для улучшения клиентского сервиса. Задача была исполнена в срок 2 месяца. Над выполнением задачи трудились 2 специалиста IT-отдела с заработной платой 30 000 рублей. Для создания аккаунта в App Store компания заплатила 6500 рублей. Других расходов у компании при создании НМА не было. Приказом руководителя срок полезного использования был установлен равным 2 годам. Рассмотрим как данный проект будет выглядеть в учете:

нематериальные активы.

Нематериальные активы (НМА) – это объекты интеллектуальной собственности, то есть объекты, которые не имеют физической (материально-вещественной) структуры, но могут быть отделены от другого имущества, могут быть оценены и используются не менее одного года и если они куплены не для перепродажи и права на них подтверждены документами.

К нематериальным активам относятся: исключительные права на изобретения, промышленные образцы и полезные модели, авторские права на программы для ЭВМ и базы данных, имущественные права на топологии интегральных микросхем, исключительные права на товарные знаки, знаки облуживания, наименования места происхождения товаров, исключительные права на селекционные достижения, исключительные права на произведения науки, литературы и искусства, секреты производства (ноу-хау), деловая репутация организации (возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса – в целом или его части, то есть разница между покупной ценой предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов, то есть активов за минусом обязательств).

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных , если единовременно выполнены следующие условия:

— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;


— возможность идентификации (выделения, отделения организацией от другого имущества);

— использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажи данного имущества в течении 12 месяцев или обычного операционного цикла, ели он превышает 12 месяцев;

— фактическая первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

— объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем…

— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем…

— имеется контроль над объектом (т.е. ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам).

Не являются нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, а персонал не является собственностью организации.

С 1 января 2008 года из состава нематериальных активов исключены организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, а в свою очередь, инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. (п. 5 ПБУ 14/2007).

Амортизация нематериальных активов – это процесс обесценивания нематериальных активов, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями).

Читайте так же:  Увольнение по достижению предельного возраста. увольнение военнослужащих по предельному возрасту мин

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериального актива это сумма фактических затрат на его приобретение или создание, которая зависит от того, как нематериальный актив был получен – за деньги, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или был создан силами самой организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые приобретены за плату, это сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС (налога на добавленную стоимость) и иных возмещаемых налогов (кроме некоторых случаев).

В первоначальную стоимость нематериального актива, приобретенного при покупке, в обязательном порядке включаются все расходы организации на его покупку:

— суммы, уплаченные за нематериальный актив (без НДС, если он принимается к вычету);

— невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;

— расходы на доработку нематериального актива (до того момента, когда нематериальный актив оказывается пригодным к использованию);

— государственные патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении нематериального актива;

— стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой нематериального актива;

— другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Нематериальные активы могут поступить в организацию следующими путями:

1) приобретение за плату;

2) создание своими силами;

3) получение в качестве вклада в уставный капитал;

4) получение в порядке дарения (безвозмездно);

5) получение по договору мены;

2. Денежные средства– это: наличные деньги в кассе организаций; денежные средства на банковских счетах; денежные средства, воплощенные в денежных документах, переводы в пути.

Денежные документы– лотерейные билеты, проездные билеты, путевки в санатории, почтовые марки и т. д.

Денежные средства участвуют во всех стадиях воспроизводства: производство продукции, распределение, обращение и потребление.

Денежные средства необходимы для приобретения производственных ресурсов. С их помощью осуществляются различные платежи в сфере производства. После реализации произведенной продукции предприятие получает выручку в денежной форме. Денежные отношения возникают также с персоналом, с другими организациями и предприятиями, с государством.

По экономической сущностиденежные средства можно отнести к высоколиквидным оборотным средствам, так как они в любой момент могут быть использованы для погашения задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности– это отношение суммы денежных средств к текущим обязательствам. Данный коэффициент является определением платежеспособности предприятия. По нему можно определить, какая часть заемных обязательств может быть погашена. По экономическому определению денежные средства – абсолютно ликвидный актив.

В результате рационального вложения денежных средств в акции, облигации и другие ценные бумаги и финансовые инвестиции можно получить дополнительный доход. Исходя из этого принципа руководству предприятия в условиях рыночных отношений нужно думать об умелом вложении и распоряжении денежными средствами.

В бухгалтерской отчетности данные о наличии денежных средств отражены в форме № 1 «Баланс», разделе «Оборотные активы», форме № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Отчетсостоит из четырех разделов.

1. В первом разделеуказывается остаток денежных средств на начало года.

2. Во втором разделе– сколько всего, в том числе по видам поступлений, поступило денежных средств (выручка от реализации товаров, работ, услуг, от реализации основных средств и другого имущества).

3. Третий раздел. Здесь указывается, сколько направлено денежных средств всего, в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу авансов, финансовые вложения, выплаты дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом и т. д.).

4. В четвертом разделепоказан остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о наличии и движении денежных средств представляются в валюте РФ – рублях – по данным соответствующих счетов.

Движение денежных средств показывается по следующим видам деятельности.

1. Текущая деятельность– деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т. д.

2. Инвестиционная деятельность– капитальные и долгосрочные финансовые вложения, финансовая деятельность – осуществление краткосрочных финансовых вложений.

3. Финансовая деятельность организации, за которой осуществляется контроль на основе отчета о движении денежных средств. Данные отчета позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

-Принят к оплате счет поставщиков за поставленные материалы – 41/79

— оплачены материалы – 10/

— отпущены материалы в основное производство – 10/20

— оприходованы основные средства, приобретенные в счёт капитальных вложений – 01/86

Задача: р/с организации на начало дня находилось денежных средств 51000 руб , течение дня: поступило за реализованную продукцию 11000 руб, оплачен счёт за ремонт транспортных средств 25000 руб, перечислено в кассу организации на выплату з/п работникам 21000 руб.Определить остаток средств на р/с на конец дня.

Наименование операций Сумма Дебет Кредит
Поступило за реализованную продукцию
Оплачен счёт за ремонт транспортных средств
Перечислено в кассу организации на выплату з/п работникам

Остаток на р/с на конец дня: всего было 51000,поступило- 11000; 51000+11000=61000; за ремонт – 25000= 61000-25000=36000; за выплату работникам – 21000; 36000-21000=15000 рублей осталось на р/с на конец дня.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Да какие ж вы математики, если запаролиться нормально не можете. 8329 —

| 7267 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Видео (кликните для воспроизведения).

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источники


  1. Толчеев Н. К. Справочник судьи и адвоката по гражданским делам; ТК Велби, Проспект — М., 2014. — 262 c.

  2. Отсутствует Теория государства и права / Отсутствует. — М.: АСТ, 2012. — 127 c.

  3. Марченко, М.Н. Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебное пособие. Гриф МО РФ / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2017. — 535 c.
  4. Поставка. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 537 c.
  5. Воробьева, Ольга Составление договора. Техника и приемы / Ольга Воробьева. — М.: Юрайт, 2015. — 192 c.
Изобретения и полезные модели как нематериальный актив. нематериальные активы на какие виды нематери
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here